香港的實地稅務審核
簡介
香港是國際商業樞紐，享有具吸引力的稅制，然而納稅人對於稅務審核（或稱實地審核）可能會感到憂慮。稅務審核的對象不限於公司，還可能包括股東。在本文中，我們將剖析香港公司稅務審核的詳情，並就應對稅務審核提供一些建議。
何謂實地稅務審核？
實地稅務審核由香港稅務局的實地審核及調查科進行，旨在確定納稅人提交的報稅表是否正確。實地審核人員會檢查納稅人的帳簿及業務紀錄，並到訪納稅人的營業地點，以全面了解納稅人的業務運作及個人事務。
實地審核的目的是確保納稅人遵守《稅務條例》的規定，向稅務局提交準確的報稅表，並偵測潛在的逃稅或避稅個案。
實地審核與案頭審核的差異
案頭審核是檢查自動評稅的個案，而實地審核則涉及到訪納稅人的營業地點檢查帳簿及紀錄、了解納稅人採用的會計系統，並評估該會計系統是否足以作為編製財務報表的基礎。換言之，案頭審核是遙距進行的，而實地審核是在現場進行的。
在案頭審核中，審核人員會檢查個案的各方面，以確定所填報的利潤或收入是否正確。而在實地審核中，實地審核人員不但會檢查帳簿和紀錄，還會更全面地了解業務運作以確定報稅表是否正確。
被選作實地審核的因素
稅務局會基於風險評估及其他因素（例如納稅人業務的規模及性質、業務經營方法、業務中採用的會計及簿記程序、納稅人及相關人士的個人財務狀況，以及納稅人的個人及家庭開支），來選擇實地審核的對象。納稅人被選作實地審核或調查的因素包括：
1. 蓄意不提交報稅表；
2. 蓄意少報收入或超額申報扣除額；
3. 因不了解稅務責任而少報收入或超額申報扣除額（即使並非有意識地違規或少報應評稅入息）；及
4. 過度進取的稅務規劃。
納稅人若沒有收到稅務局通知，則一般沒有被選作實地稅務審核或調查的對象。但應注意，稅務局可根據上述因素選擇被審核或調查的納稅人，因此納說人應確保遵守《稅務條例》的規定，並向稅務局提交準確的報稅表，以減低被選作審核或調查的機會。
實地審核的流程
在香港，實地稅務審核的流程如下：
1. 通知：閣下如被選作實地審核或調查的對象，一般會首先收到信函，通知閣下初步被納入審核的評稅年度，並要求閣下與實地審核或調查人員預約初步會面，及說明閣下的代表可出席初步會面及任何後續會面。
2. 初步會面：實地審核或調查人員將與閣下／閣下的代表初步會面，以討論審核或調查的範圍及目的。於會面期間，實地審核或調查人員可要求閣下／閣下的代表提供與閣下業務或個人事務有關的資料或文件。
3. 檢查紀錄：實地審核或調查人員將檢查閣下業務的帳簿及紀錄，並到訪閣下的業務地點，以全面了解閣下的業務運作及個人事務，檢查的目的是偵測潛在的逃稅或避稅個案，及鼓勵提交正確的報稅表。
4. 進一步會面：在審核或調查過程中，實地審核或調查人員如發現任何違規情況或跡象，可將審核或調查範圍擴大至其他評稅年度或閣下的其他事務領域，亦可與閣下／閣下的代表進一步會面，以澄清在審核過程中發現的任何問題或差異。
5. 量化差異：實地審核或調查人員如發現閣下的報稅表有任何差異，將會根據實地審核的結果量化及反向推算差異，或採用其他方法量化差異。
6. 釐定罰款：實地審核或調查人員在釐定罰款時，會將審核或調查過程中發現的任何重大差異考慮在內。
實地審核個案的進展取決於業務的複雜程度，以及閣下／閣下的代表的支持和合作程度。因此，納稅人最好備妥實地審核或調查人員索取的所有資料及紀錄，以確保審核過程快捷順暢。
稅務局調查追溯期為多久？
稅務局要求納稅人妥善保存業務紀錄，並於交易完成後保留有關紀錄不少於7年。在正常情況下，實地稅務審核或調查的範圍一般為審核或調查開始年度前的6個評稅年度。
然而，在涉及欺詐或蓄意逃稅的情況下，稅務局可索取長達過往10年的資料及文件以作調查。因此，在某些個案中，實際調查期間可能超過7年。
少報稅款的懲罰
少報稅款可能會招致懲罰。任何人如未能提供合理辯解而不遵守《稅務條例》的規定或蓄意逃稅，將可能受到懲罰，包括罰款及／或檢控。罰款金額將視乎違規的性質及嚴重程度而定，可能是固定金額，亦可能是少報或未付稅款的某個百分比。如發現屬蓄意違規或欺詐，罰款可能會增加。
應注意的是，稅務局在展開任何實地審核、調查或其他查詢前，可能會考慮納稅人作出的任何自願披露。若稅務局日後考慮就個案處以罰款，納稅人曾作出的自願全面披露將被視為有利因素。
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披露事實程度及有關工作的類別 |
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漏報／少報的性質 |
完全自願披露事實 |
在受質疑後迅速披露全部事實 |
不完全披露或延遲披露事實 |
拒絕披露事實 |
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一般加徵比率 |
最高比率(包括商業補償) |
一般加徵比率 |
最高比率(包括商業補償) |
一般加徵比率 |
最高比率(包括商業補償) |
一般加徵比率 |
最高比率(包括商業補償) |
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組別 (a) |
15 |
60 |
75 |
100 |
140 |
180 |
210 |
260 |
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組別 (b) |
10 |
45 |
50 |
75 |
110 |
150 |
150 |
200 |
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組別 (c) |
5 |
30 |
35 |
60 |
60 |
100 |
100 |
150 |
本所的稅務諮詢服務
我們明白減低審查風險的重要性，因此會致力協助閣下應對稅務局，全面審視閣下的稅務狀況及確保合規。
如閣下將受到稅務局調查，我們將在整個過程中提供協助。我們的團隊會為閣下綵排與評稅主任的會面，並處理與稅務局的聯絡及磋商，確保有效溝通及回應閣下的任何顧慮。此外，我們會仔細審閱代閣下向稅務局提交的所有文件，以期與稅務局磋商並達成公平的和解方案，協助減低閣下的稅務責任及罰款。透過我們的服務，閣下可安心獲得全面的協助，確保合規及減低可能面對的稅務相關風險。
總結
稅務審核可能會導致重大的額外稅務責任及罰款，甚至刑事責任，因此不容輕率看待。納稅人必須非常認真地處理稅務審核過程。
如閣下發現稅務紀錄有任何差異或對於即將受到調查感到憂慮，請徵詢專家意見，以確保符合稅務法律及規例。歡迎與本所的稅務專家團隊預約進行保密的初步諮詢。
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