背景

香港樓市過熱，一直是社會上的重要議題。在過去數年，香港樓價不斷飈升，現已升至很多市民負擔不起的程度。為回應公眾關注，政府推出了多項措施，嘗試令樓市降溫，包括調整現時印花稅稅率及開徵新的印花稅。本文將概述現時就物業買賣徵收的各種印花稅。

從價印花稅

除若干豁免情況外，任何人（包括個人或公司）於2013年2月23日或之後購買住宅或非住宅物業，均須按新的稅率繳付從價印花稅（「新從價印花稅」）。無論是住宅或非住宅物業，新從價印花稅須在簽訂買賣協議時支付。市民應注意，有關非住宅物業的新從價印花稅，由原本在簽訂售賣轉易契時支付，提前至在簽訂買賣協議時支付。買賣雙方均有支付新從價印花稅的法律責任。

新從價印花稅稅率

以下是新從價印花稅稅率（每一稅階界限均有「特別寬減」）：

新從價印花稅的豁免情況

以下是適用於豁免住宅物業新從價印花稅的主要情況（有待有關法例通過）：

1. 買方是香港永久性居民（「香港居民」），而他在購買有關住宅物業時，是代表其本人行事，並且在香港並無擁有任何其他住宅物業。如果某人以受託人身分為另一人訂立買賣協議，則並非代表其本人行事；

2. 兩名或以上香港居民聯名購買住宅物業，而他們在購買有關住宅物業時，各人均代表其本人行事，並且在香港均無擁有任何其他住宅物業；

3. 一名香港居民與一名或以上非香港居民的近親（即配偶、父母、子女、兄弟或姊妹）聯名購買住宅物業，而他們在購買有關住宅物業時，各人均代表其本人行事，並且在香港均無擁有任何其他住宅物業；及

4. 近親之間買賣或轉讓住宅物業，不論該等人士是否香港居民，或於購買時是否在香港擁有其他住宅物業。

以下是適用於豁免住宅及非住宅物業的主要情況：

1. 相聯公司之間買賣或轉讓物業；

2. 根據或遵照法庭命令購買或轉讓物業；及

3. 受益人根據遺囑或無遺囑法的規定繼承物業。

有關新從價印花稅豁免情況的詳情，可參閱稅務局網頁從價印花稅的常見問題 [1]。

更換住宅物業

香港居民即使打算在購買新住宅物業後出售原有住宅物業，仍須支付新從價印花稅。然而，如果該香港居民能證明他在購買新住宅物業後6個月內出售了原有住宅物業，則可要求獲退還新舊從價印花稅的差額。

買家印花稅

除若干豁免情況外，任何人（包括個人或公司）在2012年10月27日或之後購買住宅物業，均須繳付買家印花稅。買家印花稅稅率劃一為物業售價或市值（以較高者為準）的15%，並且須於簽訂買賣協議時支付。買家印花稅只須由買家支付。

政府規定所有股東及董事均為香港居民的有限公司，均須支付買家印花稅。雖然社會上有團體強烈反對，但政府仍然維持立場，有關的有限公司不會受豁免。

買家印花稅的豁免情況

根據2012年12月28日刊憲的《2012年印花稅（修訂）條例草案》（「草案」），買家印花稅的主要豁免情況如下：

1. 買方是香港居民，而他在購買有關住宅物業時，是代表其本人行事；

2. 一名香港居民與一名或以上非香港居民的近親（即配偶、父母、子女、兄弟或姊妹）聯名購買住宅物業，而他們在購買有關住宅物業時，各人均代表其本人行事；

3. 近親之間轉讓住宅物業，不論該等人士是否香港居民，而各人均代表其本人行事；及

4. 相聯公司之間買賣或轉讓住宅物業。

有關買家印花稅豁免情況的詳情，可參閱稅務局網頁買家印花稅的常見問題 [2]。

額外印花稅

從價印花稅及買家印花稅針對的是購買物業，而額外印花稅則針對賣方在若干時間內出售物業。除若干豁免情況外，任何人（包括個人或公司）於2010年11月20日至2012年10月26日購買住宅物業、並於24個月內轉售，均須支付舊的額外印花稅；而於2012年10月27日或之後購買住宅物業、並於36個月內轉讓，則須支付新的額外印花稅。買賣雙方均有支付額外印花稅的法律責任。

額外印花稅稅率

額外印花稅的適用稅率，視乎物業購買日期及賣方轉售物業前的持有期。以下是額外印花稅稅率：

額外印花稅的豁免情況

根據草案，額外印花稅的主要豁免情況如下：

1. 出售或轉讓住宅物業予一名或以上的近親（即配偶、父母、子女、兄弟或姊妹）；

2. 相聯公司之間買賣或轉讓住宅物業；及

3. 出售涉及住宅物業的遺產，以及出售或轉讓根據遺囑或無遺囑法繼承的住宅物業。

有關額外印花稅豁免情況的詳情，可參閱稅務局網頁額外印花稅的常見問題 [3]。

過渡安排

在《印花稅條例》的修訂刊憲前，從價印花稅及額外印花稅會先按舊稅率徵收。刊憲後，新舊稅率之間的差額須在刊憲起計30日內補付，而買家印花稅亦須於刊憲後30日內支付。

總結

處理印花稅時，應考慮三個重要問題：

1. 有關物業是住宅物業或非住宅物業？如果是住宅物業，買方及／或賣方便須支付從價印花稅、買家印花稅及額外印花稅。如果是非住宅物業，則只須支付從價印花稅。

2. 有關物業在甚麼時候購買？就從價印花稅而言，新從價印花稅稅率適用於在2013年2月23日或之後購買的物業。而買家印花稅適用於2012年10月27日或之後購買的物業。有關額外印花稅，如果物業是在2010年11月20日至2012年10月26日購買，須按舊稅率支付額外印花稅，而在2012年10月27日或之後購買的物業，則須按新稅率支付額外印花稅。

3. 豁免情況是否適用？如適用，視乎有關情況，買方及／或賣方可能只需按舊稅率支付印花稅，甚至完全獲得豁免。