简介

随着香港与越来越多税务管辖区签订了全面性避免双重课税协定／安排（「税收协定」），跨国公司及中国企业如欲根据税收协定享有税务优惠，就必须取得香港居民身分证明书。香港税务局会严格审批居民身分证明书的申请，因此，在提出申请前，应首先了解「香港税务居民」的定义以及税务局的现行做法。

税收协定下的税务优惠

如果税收协定下的税率低于本地法律规定的相关税率，香港税务居民则可享有税收协定下的较低税率。截至2024年9月，香港已与52个税务管辖区签订了税收协定。香港税务条约伙伴的完整名单，请参阅税务局网站。

最常见适用于香港公司的税收协定，无疑是香港与中国内地（「内地」）签订的税收协定。下表总结了在有及没有香港居民身分证明书的情况下，内地企业向香港企业支付股息、利息及特许权使用费时的预扣税率差异。

 上述数字反映了跨国公司倾向成立香港控股公司以投资于内地的部分原因。香港的控股公司若符合香港税务居民资格，并符合内地国家税务总局公告2018年第9号中对「受益所有人」的要求，公司自其内地附属公司收到的股息则很大机会能享有5% 优惠税率。

优惠税率亦适用于在香港联合交易所上市的内地企业。在常见的红筹结构中，集团会成立一间香港公司来持有内地营运实体的股份。成立香港控股公司的主要目的之一，是令从内地调回香港利润的预扣税率由10% 减至5%，这个减幅将令投资者最终获分派的股息金额大增。

另一方面，符合香港税务居民资格的香港公司若将其商标、特许权或其他知识产权授权予内地公司，亦可享有较低的预扣税率。

其他税务优惠包括豁免双重征税，以及在税收协定下更有利的「常设机构」定义适用。

香港税务居民及居民身分证明书

任何公司如获税务局视为香港税务居民，便会获税务局发出居民身分证明书，从而根据税收协定享有上述税务优惠。因此，对于透过香港经营业务的跨国企业及内地企业来说，获取居民身分证明书是减低税务负担的重要一步。

过去，香港公司要取得居民身分证明书并不困难，只要公司是在香港注册成立，便足以符合香港签订的税收协定所指的香港税务居民资格。

然而，随着近年各国采取防止税收协定滥用或竞购的措施，税务局现在要求公司必须在香港建立实质业务，才符合香港税务居民资格。换言之，在香港没有实质业务的空壳公司若申请居民身分证明书，很大机会被税务局拒绝。

虽然税务局未有言明所需的实质程度，但从释义及执行指引编号61（经修订）（「DIPN 61」）可了解税务局如何判断香港税务居民身分。一间公司必须集中在香港管理及控制，才会被视为香港税务居民。DIPN 61明确指出，公司的注册地点不构成中央管理及控制权行使地点的确凿证据。在作出决定时，税务局会考虑与公司管理及运作有关的所有因素，包括：

1.       公司的董事及员工（特别是高级管理人员）是否位于香港；

2.       公司的董事会议是否在香港举行（即会议期间董事的实际位置）；

3.       公司在香港是否设有办事处及／或任何其他业务机构；及

4.       公司的利润是否须缴纳香港利得税。

以上并非详尽无遗的全部因素，而公司亦未必需要达到上述所有要求才符合香港税务居民的资格。税务局会首先就上述各项因素审视公司是否已在香港建立实质，然后比较公司在香港及其他税务管辖区建立的实质。

自2023年6月起，税务局在若干情况下放宽了取得香港居民身分证明书的要求。然而，纳税人不应低估在香港建立经济实质的重要性，特别是如果所涉及的另一税务管辖区是中国内地。国家税务总局近年积极审查纳税人是否符合内地《2018年第9号公告》关于纳税人是否「受益所有人」的要求，以确定纳税人是否合资格享有内地与香港的税收协定下的税务优惠，而企业在香港的经济实质是受益所有人的主要要求之一。

申请居民身分证明书

居民身分证明书是按历年发出的，而不论申请人的会计年度何时结束。如果申请人希望享有两个或以上税收协定下的税务优惠，则须分别提出申请，即使要求大致相同亦然。申请人应填妥申请表格IR1313A（适用于香港与内地签订的税收协定）或IR1313B（适用于香港签订的所有其他税收协定），然后提交予税务局。

就香港与内地签订的税收协定而言，居民身分证明书有效期一般为3年，至于香港与其他税务管辖区签订的税收协定，居民身分证明书有效期为1年，前提是公司的运营没有重大变化。

税务局处理居民身分证明书申请需时约21个工作日。如果税务局需要额外资料及证明文件以作出决定，便会向申请人发出查询函。税务局没有说明审批申请人答复查询函所需的时间。因此，申请人应：

1.       在初次申请时便向税务局提交充足的资料及证明文件，以免申请程序延误；及

2.       及早提交根据香港与内地的税收协定提出的居民身分证明书申请（有效期为3年），以在预留足够的时间。

建议

根据我们的经验，公司若曾经申请居民身分证明书被拒，日后将更难以成功申请，而成功的申请则会使日后的申请更容易。因此，公司最好先征询税务顾问，了解其目前状况有多大机会能符合香港税务居民的资格。如果公司在香港的实质不足，便应在向税务局申请居民身分证明书之前进行税务规划，以提高成功的机会。