香港的实地税务审核
简介
香港是国际商业枢纽，享有具吸引力的税制，然而纳税人对于税务审核（或称实地审核）可能会感到忧虑。税务审核的对象不限于公司，还可能包括股东。在本文中，我们将剖析香港公司税务审核的详情，并就应对税务审核提供一些建议。
何谓实地税务审核？
实地税务审核由香港税务局的实地审核及调查科进行，旨在确定纳税人提交的报税表是否正确。实地审核人员会检查纳税人的账簿及业务纪录，并到访纳税人的营业地点，以全面了解纳税人的业务运作及个人事务。
实地审核的目的是确保纳税人遵守《税务条例》的规定，向税务局提交准确的报税表，并侦测潜在的逃税或避税个案。
实地审核与案头审核的差异
案头审核是检查自动评税的个案，而实地审核则涉及到访纳税人的营业地点检查账簿及纪录、了解纳税人采用的会计系统，并评估该会计系统是否足以作为编制财务报表的基础。换言之，案头审核是遥距进行的，而实地审核是在现场进行的。
在案头审核中，审核人员会检查个案的各方面，以确定所填报的利润或收入是否正确。而在实地审核中，实地审核人员不但会检查账簿和纪录，还会更全面地了解业务运作以确定报税表是否正确。
被选作实地审核的因素
税务局会基于风险评估及其他因素（例如纳税人业务的规模及性质、业务经营方法、业务中采用的会计及簿记程序、纳税人及相关人士的个人财务状况，以及纳税人的个人及家庭开支），来选择实地审核的对象。纳税人被选作实地审核或调查的因素包括：
1. 蓄意不提交报税表；
2. 蓄意少报收入或超额申报扣除额；
3. 因不了解税务责任而少报收入或超额申报扣除额（即使并非有意识地违规或少报应评税入息）；及
4. 过度进取的税务规划。
纳税人若没有收到税务局通知，则一般没有被选作实地税务审核或调查的对象。但应注意，税务局可根据上述因素选择被审核或调查的纳税人，因此纳说人应确保遵守《税务条例》的规定，并向税务局提交准确的报税表，以减低被选作审核或调查的机会。
实地审核的流程
在香港，实地税务审核的流程如下：
1. 通知：阁下如被选作实地审核或调查的对象，一般会首先收到信函，通知阁下初步被纳入审核的评税年度，并要求阁下与实地审核或调查人员预约初步会面，及说明阁下的代表可出席初步会面及任何后续会面。
2. 初步会面：实地审核或调查人员将与阁下／阁下的代表初步会面，以讨论审核或调查的范围及目的。于会面期间，实地审核或调查人员可要求阁下／阁下的代表提供与阁下业务或个人事务有关的资料或文件。
3. 检查纪录：实地审核或调查人员将检查阁下业务的账簿及纪录，并到访阁下的业务地点，以全面了解阁下的业务运作及个人事务，检查的目的是侦测潜在的逃税或避税个案，及鼓励提交正确的报税表。
4. 进一步会面：在审核或调查过程中，实地审核或调查人员如发现任何违规情况或迹象，可将审核或调查范围扩大至其他评税年度或阁下的其他事务领域，亦可与阁下／阁下的代表进一步会面，以澄清在审核过程中发现的任何问题或差异。
5. 量化差异：实地审核或调查人员如发现阁下的报税表有任何差异，将会根据实地审核的结果量化及反向推算差异，或采用其他方法量化差异。
6. 厘定罚款：实地审核或调查人员在厘定罚款时，会将审核或调查过程中发现的任何重大差异考虑在内。
实地审核个案的进展取决于业务的复杂程度，以及阁下／阁下的代表的支持和合作程度。因此，纳税人最好备妥实地审核或调查人员索取的所有资料及纪录，以确保审核过程快捷顺畅。
税务局调查追溯期为多久？
税务局要求纳税人妥善保存业务纪录，并于交易完成后保留有关纪录不少于7年。在正常情况下，实地税务审核或调查的范围一般为审核或调查开始年度前的6个评税年度。
然而，在涉及欺诈或蓄意逃税的情况下，税务局可索取长达过往10年的资料及文件以作调查。因此，在某些个案中，实际调查期间可能超过7年。
少报税款的惩罚
少报税款可能会招致惩罚。任何人如未能提供合理辩解而不遵守《税务条例》的规定或蓄意逃税，将可能受到惩罚，包括罚款及／或检控。罚款金额将视乎违规的性质及严重程度而定，可能是固定金额，亦可能是少报或未付税款的某个百分比。如发现属蓄意违规或欺诈，罚款可能会增加。
应注意的是，税务局在展开任何实地审核、调查或其他查询前，可能会考虑纳税人作出的任何自愿披露。若税务局日后考虑就个案处以罚款，纳税人曾作出的自愿全面披露将被视为有利因素。
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披露事实程度及有关工作的类别 |
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漏报／少报的性质 |
完全自愿披露事实 |
在受质疑后迅速披露全部事实 |
不完全披露或延迟披露事实 |
拒绝披露事实 |
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一般加征比率 |
最高比率(包括商业补偿) |
一般加征比率 |
最高比率(包括商业补偿) |
一般加征比率 |
最高比率(包括商业补偿) |
一般加征比率 |
最高比率(包括商业补偿) |
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组别 (a) |
15 |
60 |
75 |
100 |
140 |
180 |
210 |
260 |
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组别 (b) |
10 |
45 |
50 |
75 |
110 |
150 |
150 |
200 |
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组别 (c) |
5 |
30 |
35 |
60 |
60 |
100 |
100 |
150 |
本所的税务咨询服务
我们明白减低审查风险的重要性，因此会致力协助阁下应对税务局，全面审视阁下的税务状况及确保合规。
如阁下将受到税务局调查，我们将在整个过程中提供协助。我们的团队会为阁下彩排与评税主任的会面，并处理与税务局的联络及磋商，确保有效沟通及回应阁下的任何顾虑。此外，我们会仔细审阅代阁下向税务局提交的所有文件，以期与税务局磋商并达成公平的和解方案，协助减低阁下的税务责任及罚款。透过我们的服务，阁下可安心获得全面的协助，确保合规及减低可能面对的税务相关风险。
总结
税务审核可能会导致重大的额外税务责任及罚款，甚至刑事责任，因此不容轻率看待。纳税人必须非常认真地处理税务审核过程。
如阁下发现税务纪录有任何差异或对于即将受到调查感到忧虑，请征询专家意见，以确保符合税务法律及规例。欢迎与本所的税务专家团队预约进行保密的初步咨询。
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